2021年中级会计实务考前必知（十六）.

2021年中级会计实务考前必知（十六）.

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　　一、知识点：长期股权投资的初始计量(同一控制下控股合并)

　　(1)初始投资成本的确定

　　合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

　　【注意】在考试时注意审题，不同的资料，计算方法不一样：

　　①如果只给定“子公司B公司净资产账面价值”的资料，而没有给定其他资料，则直接用“子公司B公司净资产账面价值”×母公司%;

　　②如果既给定“子公司B公司净资产账面价值”的资料，又给定“最终控制方甲公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值”，则用“最终控制方甲公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值份额”×母公司%;

　　(2)长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　(3)合并方发生的中介费用、交易费用的处理

　　合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。

　　(4)同一控制下一揽子交易的会计处理

　　企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

　　属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：

　　①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本

　　在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

　　②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理

　　合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。

　　二、知识点：权益法转换为金融资产的核算

　　[例如：20%(权益法)→5%(金融资产)

　　例如甲公司持有乙公司80%的股权投资，账面价值100万元：

　　表述一：出售乙公司50%的股权：

　　冲减账面价值=100×50%/80%=62.5(万元)

　　表述二：出售乙公司股权的62.5%：

　　冲减账面价值=100×62.5%=62.5(万元)

　　再练习：

　　表述一：出售乙公司40%的股权：

　　冲减账面价值=100×40%/80%=50(万元)

　　表述二：出售乙公司股权的50%：

　　冲减账面价值=100×50%=50(万元)

　　(1)确认处置投资的损益[例如：出售15%的股权或出售股权的75%]

　　借：银行存款

　　贷：长期股权投资[账面价值×15%/20%;账面价值×75%]

　　投资损益[或借方]

　　(2)处置后的剩余股权改按金融工具核算

　　借：交易性金融资产/其他权益工具投资[剩余5%的股权公允价值]

　　贷：长期股权投资[剩余5%的股权账面价值]

　　投资收益[或借记]

　　(3)原采用权益法核算的相关其他综合收益、资本公积应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期损益。

　　借：其他综合收益[可重分类进损益部分]

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或相反分录。

　　三、知识点：金融资产与长期股权投资之间的转换

　　包括以下情形：

　　5%(金融资产)→20%(权益法)，20%(权益法)→5%(金融资产);

　　5%(金融资产)→60%(成本法)，60%(成本法)→5%(金融资产)。

　　各类转换(构成同一控制下企业合并除外)处理的一般规律：无论增资还是减资，原5%的股权(只要一方涉及金融资产)，在个别财务报表中按照公允价值计量;原股权涉及其他综合收益或资本公积，在个别财务报表中需要转入留存收益或投资收益。

　　1.金融资产转换为权益法的核算[例如：5%(金融资产)→20%(权益法)]

　　(1)追加投资时

　　第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资权益法核算。

　　借：长期股权投资——投资成本 [原5%的股权公允价值+新增投资对价公允价值]

　　贷：交易性金融资产 [原5%的股权账面价值]

　　投资收益 [原5%的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

　　银行存款等 [新增投资而应支付对价的公允价值]

　　第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法核算。

　　借：长期股权投资——投资成本 [原5%的股权公允价值+新增投资对价公允价值]

　　贷：其他权益工具投资 [原5%的股权账面价值]

　　盈余公积、利润分配 [原5%的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

　　银行存款等 [新增投资而应支付对价的公允价值]

　　借：其他综合收益 [原计入其他综合收益的累计公允价值变动]

　　贷：盈余公积、利润分配——未分配利润

　　或相反分录。

　　(2)比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期营业外收入。

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