2021年中级会计实务考前必知（十七）.

2021年中级会计实务考前必知（十七）.

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　　一、知识点：长期股权投资的减值和处置

　　(一)长期股权投资的减值

　　长期股权投资的期末计价，应遵循可收回金额与账面价值孰低原则。投资账面价值高于可收回金额的，按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

　　上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回。

　　(二)长期股权投资的处置

　　1.取得价款

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　投资收益

　　2.处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理

　　借：其他综合收益(或贷记)

　　资本公积——其他资本公积(或贷记)

　　贷：投资收益(或借记)

　　二、知识点：在某一时段内履行履约义务的收入确认条件

　　满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：

　　①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

　　企业在履约过程中是持续地向客户转移企业履约所带来的经济利益的，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。

　　例如，保洁服务的一些服务类的合同而言，企业在履行履约义务(即提供保洁服务)的同时，客户即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。

　　②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

　　企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，由于客户控制了在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在该履约义务履行的期间内确认收入。

　　③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

　　一是，商品具有不可替代用途。建造只有客户能够使用的专项资产或按照客户的指标建造资产。

　　二是，企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

　　三、知识点：客户未行使的权利

　　企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债(合同负债)，待履行了相关履约义务时再转为收入。

　　“合同负债”科目为不含税的金额。例如甲公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份销售商品给客户。甲公司向客户销售了不可退的储值卡，客户可在甲公司经营的任意家门店使用该等储值卡进行消费。甲公司销售储值卡收取的款项中，仅商品价款部分代表甲公司已收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认合同负债，其中增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债，应确认为“应交税费——待转销项税额”。

　　当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，例如，放弃储值卡的使用等，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。

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